In het geval dat de feitelijke loonbetaling in een ander jaar plaatsvindt dan het jaar waarin de vervangende looninkomsten zijn genoten, kan een belastingnadeel optreden door de progressie in het belastingtarief. Onder een aantal voorwaarden zal dan ook goedgekeurd gaan worden dat terecht ontvangen looninkomsten als negatief loon in aanmerking mogen worden genomen in het jaar waarin de vervangende looninkomsten worden genoten. Deze voorwaarden zijn: